Подоходный налог в Таиланде (НДФЛ)

Оглавление

Кто является налоговым резидентом Таиланда

Налогообложение доходов физических лиц зависит от их налогового статуса и от вида полученного ими дохода.

Налоговые резиденты Таиланда — лица, находящиеся в Таиланде в совокупности не менее 180 дней в течение налогового года (статья 41 Налогового кодекса Таиланда). Налоговым годом признается календарный год.

Нерезиденты Таиланда уплачивают налог на доходы от источников в Таиланде.

Резиденты облагаются налогом на

(i) доход, полученный (заработанный или сгенерированный) в Таиланде, независимо от его выплаты (получения) в Таиланде или за его пределами, и

(ii) доход, полученный (заработанный или сгенерированный) за пределами Таиланда, перечисленный в Таиланд.

Доходы из Таиланда

Доходы из Таиланда — это доходы, полученные от источников внутри страны, которые включают, но не ограничиваются, следующим:

Заработная плата или другие доходы за работу в Таиланде.
Доходы от ведения бизнеса на территории Таиланда.
Доходы от недвижимости в Таиланде, включая арендные платежи.
Проценты, полученные в Таиланде.
Дивиденды от тайских компаний и т.д.

Важно отметить, что такие доходы подлежат налогообложению в Таиланде, независимо от места выплаты дохода и вашего налогового резидентства. Даже если доход выплачен за пределами Таиланда, он может подлежать налогообложению в Таиланде. Однако в определенных случаях может быть предоставлено освобождение от налога в рамках соглашений об избежании двойного налогообложения.

Налогообложение зарубежных доходов

Налоговые резиденты Таиланда обязаны уплачивать налоги не только на доходы, полученные внутри страны, но и на зарубежные доходы, перечисленные в Таиланд.

В соответствии с вторым параграфом статьи 41 Налогового кодекса Таиланда, налоговый резидент Таиланда, который в предыдущем налоговом году получил подлежащий налогообложению зарубежный доход, обязан уплатить налог при получении такого дохода в Таиланде.

До 1 января 2024 года действовала практика, применявшаяся с середины 80-х годов: зарубежные доходы, перечисленные в Таиланд в следующем налоговом году после их получения, не облагались подоходным налогом. Такой подход был закреплен, в частности, в решении № 2/2528 от 21 февраля 1985 года и распоряжении № Gor. Kor. 0802/696 от 1 мая 1987 года, выпущенных Департаментом доходов Таиланда.

С тех пор налоговые органы и тайские налогоплательщики следовали этой интерпретации, согласно которой доход, заработанный за границей, не подлежит налогообложению, если он переведен в Таиланд в календарном году, следующим за годом его получения. Такой подход широко использовался в налоговом планировании лицами, ведущими бизнес или имеющими активы за рубежом.

Однако 15 сентября 2023 года Департамент доходов Таиланда издал Приказ № Por. 161/2566, пересматривающий интерпретацию второго параграфа статьи 41 Налогового кодекса Таиланда. Новая трактовка предусматривает, что с 1 января 2024 года, если вы — налоговый резидент Таиланда и переводите в страну доход, полученный за рубежом, он будет облагаться налогом независимо от года его получения.

Это решение вызвало вопросы и критику. В частности, обсуждается, соответствует ли новая трактовка статье 41 Налогового кодекса, которая регулирует доходы, полученные в предыдущем налоговом году. Возможность обложения налогом доходов, заработанных в более ранние годы, также вызывает вопросы относительно ее соответствия статье 56, требующей декларировать доходы за предыдущий налоговый год.

Существует также неопределенность в отношении условий и методов устранения двойного налогообложения в рамках соглашений, заключенных Таиландом с другими странами. Есть и другие вопросы по практическому применению новой трактовки. Ожидается, что Департамент доходов выпустит дополнительные разъяснения и внесет изменения в налоговые документы, например, в форму налоговой декларации.

20 ноября 2023 года Налоговый департамент Таиланда выпустил Приказ Por. 162/2566, который разъяснил, что положения Приказа Por. 161/2566 не будут применяться к зарубежным доходам, полученным до 1 января 2024 года. Это означает, что налоговые резиденты Таиланда не обязаны включать в свои налоговые декларации доходы из иностранных источников, заработанные до этой даты, даже если они переведены в Таиланд после 1 января 2024 года.

Возможные изменения в налогообложении зарубежных доходов в Таиланде

5 июня 2024 года газета Bangkok Post сообщила, что Налоговый департамент рассматривает возможность пересмотра налогового законодательства с целью налогообложения иностранных доходов, независимо от того, переводятся ли они в Таиланд. Генеральный директор д-р Кулая Тантитемит заявила, что планируется переход к налогообложению на основе резидентства, а не только на основе переведенных в страну доходов. Однако нет уверенности в том, что журналисты правильно передали смысл. И самое главное, для изменения действующего правила потребуется внести изменения в Налоговый кодекс, что не является простым процессом. Подождем более точной информации.

Если эти изменения будут приняты, то они окажут значительное влияние на всех налоговых резидентов Таиланда, имеющих доходы из зарубежных источников. Также они могут повлиять на налоговые льготы, которыми в настоящее время пользуются владельцы долгосрочных резидентских виз (LTR).

Налоговые льготы для обладателей виз LTR

Программа виз для долгосрочного проживания (LTR), действующая с 1 сентября 2022 года, предусматривает специальные налоговые и другие льготы, нацеленные на привлечение «иностранцев c высоким потенциалом». Эти льготы предусмотрены Королевским Указом (RD) № 743 (2022).

Освобождение от налога зарубежных доходов

Обладатели LTR-визы, относящиеся к категориям «Состоятельные граждане мира», «Состоятельные пенсионеры», а также «Профессионалы, работающие из Таиланда», освобождаются от уплаты налога на доход, заработанный за рубежом. Это освобождение касается налогооблагаемого дохода согласно статье 40 Налогового кодекса за предыдущий налоговый год, включая доход от работы, бизнеса за пределами страны или от активов, расположенных за границей и переведённых в Таиланд.

Если Налоговый кодекс будет изменен для внедрения системы налогообложения мирового дохода, как предложено, Королевский указ, предоставляющий льготы по визам LTR, может потребовать пересмотра для сохранения текущих налоговых льгот для доходов из зарубежных источников.

Важно отметить, что информация о изменениях принципа обложения зарубежных доходов основана на предварительных сообщениях, и официальные изменения еще не были объявлены. Ситуация остается неопределенной, и мы продолжим следить за возможными изменениями налогового законодательства.

Фиксированная налоговая ставка 17% для квалифицированных специалистов

Специалисты, работающие в Таиланде в целевых отраслях и имеющие LTR-визу, могут воспользоваться фиксированной ставкой налога на доход в размере 17%. Чтобы воспользоваться этой льготой:

Работодатель должен сообщить налоговым органам о праве сотрудника на получение льготы.
После уведомления налогового органа льгота вступает в силу.
Работодатель обязан удерживать налог из зарплаты работника по ставке 17%.
Работник должен ежегодно подавать налоговую декларацию по этим доходам. Все доходы, не относящиеся к LTR-схеме, необходимо декларировать отдельно.
Ставка 17% применяется только к доходам, заработанным после уведомления налоговой службы, и не распространяется на доходы, не связанные с трудовой деятельностью.

Несоблюдение установленных требований, включая своевременное предоставление налоговых деклараций, может привести к отмене льготной ставки и переходу к стандартной прогрессивной шкале налогообложения.

Доходы, подлежащие налогообложению

Налоговый кодекс Таиланда выделяет восемь видов доходов, подлежащих налогообложению:

Зарплата и вознаграждение за труд (включая доход от опционов на акции, надбавки за аренду жилья и другие дополнительные льготы).
Оплата за выполненные работы или оказанные услуги.
Доходы за пользование объектами интеллектуальной собственности (goodwill, авторские права, роялти, франшиза, патенты и т.д.).
Проценты, дивиденды, бонусы для инвесторов, доход от слияния, покупки или ликвидации компании или партнерства, доход от передачи акций, криптовалют или цифровых токенов.
Аренда имущества, аренда с правом выкупа, купля-продажа в рассрочку.
Доходы от оказания профессиональных услуг, таких как юридические, медицинские, инженерные, архитектурные услуги, услуги в области бухгалтерского учета, а также услуги в области искусства.
Доходы от подряда, когда подрядчик предоставляет основные материалы, за исключением инструментов.
Доходы от доходы от предпринимательской, коммерческой, сельскохозяйственной, транспортной деятельности и другие доходы, не указанные в пунктах 1 – 7.

Прирост капитала

В Таиланде большинство видов прироста капитала облагается налогом как обычный доход, но существуют исключения.

Освобождаются от налогообложения:

Прирост капитала от продажи акций, котирующихся на фондовой бирже Таиланда, при условии, что продажа происходит на этой же бирже.
Доходы от продажи инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов.
Доходы от продажи беспроцентных долговых обязательств, векселей или долговых инструментов, выпущенных юридическим лицом, исключая случаи, когда такие облигации или долговые инструменты были впервые проданы по цене ниже их номинальной стоимости физическому лицу.
Прибыль от продажи ценных бумаг, котирующихся на фондовых биржах стран-членов Ассоциации государств Юго-Восточной Азии (АСЕАН) и торгуемых через систему ASEAN Link, за исключением казначейских векселей, облигаций, векселей или долговых обязательств.

Капитальные убытки не могут быть зачтены против прироста капитала. Физическое лицо может выбрать уплату только удерживаемого налога по ставке 15% с дохода, полученного от продажи облигаций, долговых обязательств, векселей или других долговых инструментов, выпущенных компанией или другими юридическими лицами, и исключить эти доходы из налогооблагаемого дохода в своей ежегодной налоговой декларации по НДФЛ.

Ставки налога на доходы физических лиц в Таиланде

В Таиланде действует прогрессивная шкала налогообложения.

Налогооблагаемый доход (баты)	Ставка	*Маржинальный налог (баты)**	Накопленный налог(баты)**
0 — 150,000	0%	0	0
150,001 – 300,000	5%	7,500	7,500
300,001 – 500,000	10%	20,000	27,500
500,001 – 750,000	15%	37,500	65,000
750,001 – 1,000,000	20%	50,000	115,000
1,000,001 – 2,000,000	25%	250,000	365,000
2,000,001 – 5,000,000	30%	600,000	1,265,000
Более 5,000,000	35%	—	—

Налоговые ставки в Таиланде

Примечания:

* Маржинальный налог: Это налог на дополнительный доход, когда вы переходите в новую налоговую категорию. Когда ваш доход увеличивается и попадает в более высокую категорию, вы платите налог по более высокой ставке только на ту часть дохода, которая превышает предел предыдущей категории. Например, если ваш доход составляет 300,001 батов, то налог с дохода свыше 150,000 батов рассчитывается по ставке 5%.

** Накопленный налог: Это сумма налога, уплачиваемая со всего вашего дохода. Она растет по мере увеличения вашего дохода и перехода в новые налоговые категории. Например, для дохода в 300,001 батов, накопленный налог включает налог с первых 150,000 батов по ставке 0% и налог с последующих 150,001 батов по ставке 5%.

Налоговые вычеты

Вид Вычета	Размер Вычета
Трудовая деятельность	50%, но не более 100 000 батов
Доходы от аренды	Стандартный вычет: 30% Альтернативно: Фактически понесенные расходы
Профессиональная деятельность или бизнес	Стандартный вычет от 10% до 60%, в зависимости от вида деятельности
Личные вычеты	— 60 000 батов за налогоплательщика — 60 000 батов за неработающего супруга — 30 000 батов за первого ребенка и 60 000 батов за второго и последующего ребенка — 30 000 батов за уход за престарелым родителем
Медицинские расходы в связи с беременностью и родами	Фактически понесенные расходы, но не более 60 000 батов
Страхование жизни и здоровья	Страхование жизни: до 100 000 батов Страхование здоровья: до 25 000 батов
Проценты по ипотеке	Фактически уплаченные проценты до 100 000 батов
Взносы в социальное обеспечение	Фактически внесенная сумма
Взносы в добровольный Пенсионный фонд (Provident Fund)	Фактически внесенная сумма, но не более 15% от общего годового налогооблагаемого дохода или 500 000 батов (в зависимости от того, что меньше)
Инвестиции в пенсионный фонд взаимных инвестиций (Retirement Mutual Fund)	Фактически инвестированная сумма, но не более 30% от общего годового налогооблагаемого дохода или 500 000 батов (в зависимости от того, что меньше)
Инвестиции в Super Saving Fund (SSF)	Фактически инвестированная сумма, но не более 30% от общего годового налогооблагаемого дохода или 200 000 батов (в зависимости от того, что меньше)
Инвестиции в Тайские фонды экологии, социальной ответственности и корпоративного управления (TESG)	Фактически инвестированная сумма, но не более 30% от общего годового налогооблагаемого дохода или 100 000 батов (в зависимости от того, что меньше)
Покупка товаров или услуг в Таиланде (с 1 января по 15 февраля)	Фактически уплаченная сумма, но не более 40 000 батов
Пожертвования в Таиланде	Фактически пожертвованная сумма, но не более 10% от чистого дохода

Налоговые вычеты в Таиланде

Важно отметить, что для большинства налоговых вычетов существуют специальные условия их применения.

Налоговый калькулятор

Удобный налоговый калькулятор можно найти на сайте UOB Asset Management

Налогообложение дивидендов

Дивиденды, полученные от компании, зарегистрированной в Таиланде, облагаются налогом у источника (witholding tax) по единой ставке 10%.

Для нерезидентов, получающих дивиденды от компании, зарегистрированной в Таиланде, эта ставка может быть снижена при наличии соглашения об избежании двойного налогообложения между Таиландом и государством резидентства лица, получающего дивиденды.

Резидент Таиланда, получающий дивиденды от компаний, зарегистрированных в Таиланде, может выбрать две опции:
1) уплатить 10% налог и не включать дивидендный доход в налоговую декларацию.
2) Включить этот доход в налоговую декларацию. В этом случае размер налога будет зависеть от всего дохода за год. Уплаченный 10%-ный налог будет зачтен при уплате налога (налоговый кредит).

Подача декларации

Все лица, получающие доход, должны подать налоговую декларацию не позднее 31 марта следующего года при подаче на бумажном носителе и 8 апреля при подаче через интернет. Исключение составляют лица, чей доход от трудовой деятельности не превышает 120 000 батов (для одиноких лиц) или 220 000 батов (для лиц, состоящих в браке), а также в случае наличия дохода из других источников (с трудовым доходом или без него) — 60 000 батов (для одиноких лиц) или 120 000 батов (для лиц, состоящих в браке).

Физические лица, занимающиеся большинством видов предпринимательской деятельности, также должны подать декларацию о своих доходах за первые шесть месяцев года и уплатить причитающийся налог до 30 сентября.

Лица, состоящие в браке имеют право подавать декларацию о доходах отдельно или совместно с супругом (супругой), в зависимости от их предпочтений.

Налогообложение доходов от аренды недвижимости

15% с нерезидента

Как резиденты, так и нерезиденты, получающие доход от аренды недвижимости в Таиланде, обязаны уплачивать подоходный налог. По общему правилу, при выплате арендного дохода нерезиденту удерживается 15% налога у источника (withholding tax).

Как снизить налог

Это налог можно уменьшить, если иностранный собственник приобрел недвижимость на свое имя. Для этого нужно встать на налоговый учет в Таиланде (получить номер налогоплательщика — tax identification number — TIN), и подать налоговую декларацию. Удержанный налог засчитывается как налоговый кредит. Подача декларации даст право на возврат излишне уплаченных налогов. Собственник недвижимости имеет право на стандартный вычет в размере 30% от арендного дохода. Есть также возможность применить вычет в размере фактически понесенных расходов, которые были необходимы и разумны, но эти расходы должны быть подтверждены документально. В сочетании с личным вычетом в 60 000 батов это позволяет существенно снизить налоговую нагрузку нерезидента. Возврат налогов происходит не автоматически, его нужно запросить. Налогообложение осуществляется по прогрессивной шкале.

Выгоду от декларирования арендного дохода показывает пример ниже.

Преимущества декларирования арендного дохода: пример расчета

Допустим, иностранец сдает квартиру за 40 000 батов в месяц.

Ежегодный доход от аренды: 40 000 батов * 12 месяцев = 480 000 батов.
Удержанный налог у источника (15%): 480 000 батов * 15% = 72 000 батов.
Стандартный вычет (30%): 480 000 батов * 30% = 144 000 батов.
Личный вычет: 60 000 батов.
Облагаемый доход: 480 000 батов – 144 000 батов – 60 000 батов = 276 000 батов.

Применяем ставки налогообложения к облагаемому доходу в 276 000 батов:

До 150 000 батов: Налог 0%, что составляет 0 батов.
От 150 001 до 276 000 батов: Налог 5%, что составляет 5% от 126 000 батов (276 000 — 150 000) = 6 300 батов.

Итоговый налог: 6 300 батов.

Таким образом, итоговый налог составит 6 300 батов, что меньше удержанного налога в размере 72 000 батов. Излишне уплаченный налог к возврату: 72 000 — 6 300 = 65 700 батов. Эффективная налоговая ставка составит примерно 1.31%.